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世界第一商家沃爾瑪的資產負債表

介紹了資產負債表的基本原理后,以下將以全球零售業龍頭沃爾瑪的資產負債表為釋例(已經過簡化,請參閱表4-1)來分析相關的會計科目。

以沃爾瑪為釋例的優點有二:

1. 沃爾瑪的策略單純,因此財務報表也相對簡單。

2. 通過對其財務報表的解析,沃爾瑪的管理活動能提供給我們許多經營智慧。

與沃爾瑪資產負債表相關的名詞解釋如下:

會計主體(entity)

這份資產負債表所表達的會計主體(或稱“經濟實體”),是沃爾瑪與它持股超過50%的子公司(subsidiary)的財務情況,因此稱為合并資產負債表(consolidated balance sheets)。這種合并的表達方法,顯示了會計學著重經濟實質(economic substance)而不重視法律形式(legal form)的特性,即“實質重于形式原則”。就法律觀點而言,每個子公司各自為一個獨立的法人;但因為它們與母公司經濟活動的密切關系,會計學要求將它們合并在一起核算。一般來說,合并財務報表的編制,能防止企業把營運的虧損及負債隱藏在其他沒有合并的受控制公司中(可能是實質控制,例如董事會與經營團隊都是自己人,而不是股權控制),對增加財務報表的透明度非常重要。

貨幣計量(monetary unit)

財務報表是以貨幣作為衡量與記錄的單位,例如沃爾瑪的資產及負債等項目,一律以百萬美元為單位。

會計分期(accounting period)

會計分期是指編制財務報表時,將企業的經營活動劃分段落(稱為會計期間),以便計算此期間的損益,一般的會計期間以一年最為常見(稱為會計年度)。至于會計期間的截止日,各企業會斟酌行業特性而有所不同。一般公司財務報表選擇的截止時點,通常是每年的12月31日。但是,沃爾瑪財務報表選擇的時點為1月31日。沃爾瑪之所以這么做,主要目的是要結算圣誕節與新年促銷活動后的財務情況,因為圣誕節及新年假期是美國零售通路業一年中最重要的銷售旺季,這些促銷活動是零售業每年銷售的重頭戲。戴爾的資產負債表截止日則每年不同:2004年是1月30日、2005年是1月28日、2006年則是2月3日,主因是戴爾選擇次年的第四個星期五為報表截止日期,以便于周薪結算。

以下將就沃爾瑪資產負債表的各個會計科目,依出現順序加以說明。

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